Що таке податок на іноземні компанії (КІК)? Правила КІК пер | Tax Time!
Що таке податок на іноземні компанії (КІК)?
Правила КІК передбачають, що українські резиденти (як фізичні, так і юридичні особи), які володіють іноземними компаніями в інших країнах або фактично контролюють відповідні компанії, зобов’язані будуть сплатити в Україні податок з нерозподілених прибутків таких компаній.
1. Що таке КІК?
Так нормами ст. 39-2 ПК України встановлено, що контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, яка
1) зареєстрована в іноземній державі та
2) знаходиться під контролем резидента України.
Також не обійшли КІК і іноземне утворення без статусу юридичної особи (трасти, фонди).
Іноземна компанія визнається КІК, якщо резидент України:
- володіє часткою більше 50%;
- володіє часткою більше 10% (за умови, що сукупна частка всіх резидентів більше 50%).
- здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Фактичний контроль передбачає здійснення суттєвого впливу на рішення юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами і прибутком, припинення діяльності.
2. Який порядок оподаткування прибутку КІК?
Платниками податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії є кожна контролююча фізична особа в іноземній компанії.
Слід пам'ятати, що скоригованим прибутком КІК є прибуток відповідно до даних неконсолідованої звітності.
Тобто контролеру-фізичній особі потрібно буде сплатити з прибутку КІК:
- 18% ПДФО + 1,5% ВЗ (для нерозподіленого прибутку КІК або доходу, отриманого від КІК, окрім дивідендів);
- 9% ПДФО + 1,5% ВЗ (для прибутку КІК, який розподіляється шляхом виплати дивідендів фізичній особі до подання звіту про КІК або після його подання, але не пізніше закінчення другого календарного року після звітного).
Ставка податку для контролера-ЮО:
- 18% податку на прибуток (збільшення прибутку до оподаткування на прибуток КІК).
3. У яких випадках прибуток КІК звільняється від оподаткування?
1) Між Україною та державою місцезнаходження КІК є договір про уникнення подвійного оподаткування, а також
2) Виконується щонайменше одна з наступних умов:
• частка пасивних доходів становить не більше 50% загальної суми доходів;
• КІК сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за 13%.
Незалежно від вищезазначених умов прибуток КІК звільняється від оподаткування за наявності однієї з умов:
- дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 мільйони євро;
- частки КІК перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
- КІК є благодійною організацією.
4. Звітування по КІК?
Законом № 1117 законодавець тимчасово відтермінував правила початку дії оподаткування КІК. Так, першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік. Тобто вперше подавати Звіт про КІК потрібно буде у 2023 році (п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України).
5. Штрафні санкції для контролюючої особи за порушення правил звітування КІК:
- неподання контролюючою особою звіту про КІК (220 тис. грн.).
- несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про КІК (2 тис. грн. за кожен день неподання, але не більше 110 тис. грн.).
- невідображення контролюючою особою у звіті про КІК відомостей щодо наявних КІК (3% доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК (більша сума), але не більше 2,2 млн грн.).
- неподання або подання не в повному обсязі контролюючою особою документації з трансфертного ціноутворення, інших копій первинних документів щодо КІК на запит ДПС (3% доходу КІК, щодо яких не було подано документації, але не більше 2,2 млн грн.).
- неподання звіту про КІК протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати фінансових санкцій (11 тис. грн. за кожен день неподання, але не більше 660 тис. грн.).
Вищезазначені санкції та пеня не застосовуються за результатами 2022-2023 звітних переодів.
6. Також рекомендуємо для аналізу та вивчення Узагальнюючої податкової консультація про КІК від Мінфіна.
Посилання на УПК Мінфіну: https://www.mof.gov.ua/storage/files/%D0%9D%D0%B0%D0%BA%D0%B0%D0%B7_265_.pdf
