​​#ПДФО Де платити ПДФО за відокремлені підрозділи Термі | Податки інкогніто

​​#ПДФО

Де платити ПДФО за відокремлені підрозділи

Термін «відокремлені підрозділи» для цілей ПДФО наведено у пп.14.1.30 п.14.1 ст.14 ПКУ де зазначено, що він застосовується у визначенні Господарського кодексу України.
Відповідно до положень ст.64 ГКУ:
підприємство самостійно визначає свою організаційну структуру, встановлює чисельність працівників і штатний розпис;
підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів та функціональних структурних підрозділів апарату управління;
функції, права та обов'язки структурних підрозділів підприємства визначаються положеннями про них, які затверджуються в порядку, визначеному статутом підприємства або іншими установчими документами;
підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи. Такі відокремлені підрозділи не мають статусу юридичної особи і діють на основі положення про них, затвердженого підприємством.
Варто зазначити, що Бюджетним кодексом України (далі – БКУ) регулюються відносини, що виникають, у тому числі, у процесі виконання бюджетів. Так, відповідно до п.2 ст.64 БКУ ПДФО (крім податку, визначеного в абз.5 п.2 цієї статті щодо орендованого/суборендованого майна), який сплачується (перераховується):
податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи зараховується до відповідного бюджету за їхнім місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі
податковим агентом - фізичною особою, зараховується до відповідного бюджету за місцем реєстрації такої фізичної особи у податкових органах;
фізичною особою, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зараховується до відповідного бюджету за податковою адресою такої фізичної особи.
Щодо власне порядку сплати ПДФО:
За загальним правилом згідно з пп.168.4.3 п.168.4 ст. 168 ПКУ суми ПДФО нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. У цій статті ПКУ також зазначено, що якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати ПДФО за такий відокремлений підрозділ усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Тобто, ПДФО нарахований працівникам відокремленого підрозділу, також перераховується до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. Відповідно обов’язок сплати ПДФО за місцезнаходженням відокремленого підрозділу виникає незалежно від того чи такий підрозділ уповноважений сплачувати ПДФО самостійно згідно з положенням підприємства про такий підрозділ.

!Nota_bene
Зазначимо, що на розгляді у Верховній Раді України перебуває проект Закону №4062 від 07.09.2020р. щодо внесення змін до ПКУ в частині застосування поняття «виробничий підрозділ» у визначенні ГКУ. Відповідно нараховані відокремленим підрозділом та/або виробничим структурним підрозділом суми ПДФО мають перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (філії, відділення, представництва) та/або виробничого структурного підрозділу (виробництва, цеху, відділення, дільниці, бригади, бюро, лабораторії тощо).
Такі зміни до чинного законодавства внесуть ясність щодо порядку сплати ПДФО у відокремлених підрозділах, проте станом на 16.02.2021р. проект Закону було лише включено до порядку денного і в разі прийняття, зміст його фінальної редакції може відрізнятися від запропонованого.