ДОЛЬОВІ ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: ЯК ОБЛІКОВУВАТИ? Підприємс | ПОДАТКОВИЙ ВІСНИК УКРАЇНИ

ДОЛЬОВІ ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: ЯК ОБЛІКОВУВАТИ?

Підприємство придбало частку в статутному капіталі ТОВ (менш ніж 5%). Купили з метою утримувати чи продати за більш сприятливою ціною. Чи може підприємство обліковувати її як інвестиції в інструменти капіталу та обліковувати за справедливою вартістю з переоцінкою через інший сукупний дохід. Чи такий підхід можливий лише для акцій АТ чи ПрАТ?

За МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» для дольових фінансових інструментів існує одна модель обліку (оцінки) – модель справедливої вартості з відображенням змін у прибутках і збитках + ОПЦІЯ, яка в деяких випадках дозволяє зміну справедливої вартості відображати в іншому сукупному доході. Тому у підприємства тут вибір не те, що невеликий, а, взагалі, очевидний. Спробуємо його обґрунтувати.

ПрАТ, АТ чи ТОВ – по суті мало впливає на класифікацію дольових інструментів при визнанні. Звісно, що дольові інструменти АТ, що з більшою ймовірністю мають вільний обіг на ринку, скоріш за все потраплятимуть до торгового портфелю, для якого модель справедливої вартості з відображенням змін у прибутках і збитках є безальтернативною. Частки ПрАТ і ТОВ можуть і не мати активного ринку, але і МСФЗ 9 не вимагає наявності саме активного ринку для віднесення дольових інструментів до торгового портфелю. Відтак, на перше питання ми відповіли – будь-яка частка є дольовим фінансовим інструментом і оцінюється за справедливою вартістю.

В тексті питання підприємство наводить фразу «…Купили з метою утримувати чи продати за більш сприятливою ціною…», не характерну для дольових інструментів, намагаючись притягнути модель боргових інструментів, які можуть оцінюватися як за амортизованою вартістю, так і за справедливою вартістю, як раз з переоцінкою через інший сукупний дохід. Це свідчить, що компанія штучно намагається уникнути впливу переоцінки на прибуток/збиток через нерелевантні оцінки моделі управління фінансовими інструментами.

Якщо для дольових фінансових інструментів розглядається можливість продажу, а саме так зазначено у питанні (як тільки ціна буде сприятливою => тобто модель управління – заробити на різниці справедливої вартості) – тоді доречним представляється використання моделі справедливої вартості з відображенням її змін через прибутки - збитки.

Коли можливо застосування опії «іншого сукупного доходу» для дольових інструментів?

Лише в окремих випадках, коли дольові інструменти придбані не з торговими цілями, наприклад, поетапне придбання бізнесу чи якась ступінь впливу/контролю потрібна). В таких випадках можна, як виключення, прийняти БЕЗВІДКЛИЧНЕ рішення обліковувати такі неторгові дольові інструменти за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. І ще, придбання 5 відсотків навряд чи має на меті вплив чи контроль, тому це ще одне підтвердження того, що застосування опції іншого сукупного доходу в даній ситуації не є прийнятним.

Докладніше тут Олена Харламова

ПОДАТКОВИЙ ВІСНИК УКРАЇНИ :
новини та аналітика t.me/BICHUK_ykp
відео-контент t.me/visnyk_ua
реклама / партнерство bichukykp@gmail.com